계정

거래를 시간순으로만 적으면 “지금 얼마 남았나”에 답할 수 없다. 답하려면 같은 종류를 한자리에 모아야 하고, 그 자리가 계정이다. 전표가 시간을 축으로 한 낱장이라면 계정은 종류를 축으로 다시 묶은 것이니, 같은 데이터를 두 방향에서 보는 셈이다. 그 묶음의 합이 잔액이 된다. 전통적으로 계정은 자산·부채·자본·수익·비용 다섯 갈래로 나뉘는데, 앞의 셋은 어느 시점의 상태를 말하고 뒤의 둘은 기간 동안의 흐름을 말한다. 재무상태표와 손익계산서가 갈리는 지점이 여기다.

어떤 계정과목을 두느냐는 기술적 선택처럼 보이지만 그렇지 않다. 같은 돈을 쓰고도 그것을 광고선전비로 적을지 접대비로 적을지에 따라 세무상 인정 범위가 달라지고 손익이 달라진다. 사건은 하나인데 분류가 둘이고, 어느 쪽이 맞는지는 물건을 들여다봐서는 안 나온다. 규칙이 정한다. 그래서 계정과목 체계는 조직이 자기 활동을 어떤 범주로 자르는지에 대한 선언이 된다. 부서별로 나눌지 사업별로 나눌지, 프로젝트를 축으로 둘지 말지가 나중에 답할 수 있는 질문의 범위를 정하고, 장부에 없는 축으로는 아무리 계산해도 답이 안 나온다.

계정에는 실무에서만 보이는 쓰임이 하나 더 있다. 들어온 돈의 정체를 모를 때 회계 담당자는 판단을 미루지 않는다. 마감 날짜는 오고 장부는 닫아야 하므로 일단 가계정에 넣는다. 가지급금과 가수금이 그런 자리이고, 정체 미상임을 명시적으로 기록하는 칸이다. 이 장치가 하는 일은 미결을 숨기는 게 아니라 세는 것이다. 가계정 잔액은 곧 아직 정하지 못한 판단의 총량이고 그것이 줄어드는 게 눈에 보인다. 모르는 것을 빈칸으로 두면 사라지지만 계정에 담으면 목록이 된다.

계정의 잔액은 곧바로 외부 세계의 잔액과 같아지는 것은 아니다. 자금일보는 현금 관련 계정의 장부 잔액과 실제 계좌 잔액을 구분해 보여 주고, 아직 전표에 반영되지 않은 거래나 처리 시점 차이를 대사 대상으로 만든다. 계정이 같은 성질의 기록을 모으는 칸이라면 자금일보는 그 칸이 외부 기록과 이어지는지를 매일 확인하는 한 방식이다.

이지리는 계정을 측정 체계의 단위로 다루면서 회계가 재는 것이 가치가 아니라 책임의 귀속이라고 보았고, 계정은 그 귀속이 새겨지는 자리가 된다. 엘러먼은 다른 쪽에서 접근해 복식부기의 계정 구조가 벡터 공간에 가깝다는 것을 보였다. 차변과 대변의 쌍은 정수의 차로 표현되고, 거래는 그 공간의 원소이며, 균형 조건은 합이 영이라는 조건이다. 계정이 임의의 관행이 아니라 대수적 구조를 갖는다는 뜻이다.

그럼에도 계정은 세상에 나가서 가리켜 보일 수 없다. REA 모델이 파고든 지점이 정확히 이 틈이고, 계정을 저장할 것에서 빼고 계산해낼 것으로 옮긴다. 그 선택이 옳은지는 아직 열려 있지만 물음 자체는 분명하다. 계정은 우리가 발견한 것인가, 아니면 셈을 편하게 하려고 만든 칸인가.