복식부기

장부를 맞추는 일은 산수가 아니라 표기법의 문제였다. 거래를 한 줄씩 적어 내려가면 무엇이 틀렸는지 알 방법이 없고, 숫자를 잘못 옮겨 적어도 장부는 아무 저항 없이 그것을 받아들인다. 복식부기는 이 문제를 검산이 아니라 구조로 푼다. 규칙은 하나여서, 모든 거래는 최소 두 계정에 서로 반대 방향으로 적힌다. 소모품을 5만원어치 사면 소모품비가 5만원 늘고 동시에 갚을 돈이 5만원 늘기 때문에, 장부 전체에서 차변 합계와 대변 합계는 언제나 같다.

여기서 나오는 성질이 결정적이다. 금액이 무에서 생겨날 수 없다. 모든 기입은 이미 있는 값을 옮기는 일이지 만들어내는 일이 아니고, 합이 어긋나는 순간 내용을 몰라도 어딘가 틀렸다는 것을 안다. 오류 탐지가 절차가 아니라 기록 형식 자체에 들어 있는 것이다.

다만 복식부기는 거래 하나를 누가 어떤 근거로 분개하고 승인했는지까지 정하지 않는다. 전표는 개별 거래를 분개·증빙·검토와 함께 묶어 원장에 들어가기 전의 기록 단위로 만든다. 복식부기가 장부 전체의 균형을 지키는 형식이라면 전표는 그 장부에 들어갈 한 건의 경로를 남기는 절차다.

1494년 루카 파치올리가 『산술집성』의 한 논고에서 이 방법을 인쇄해 퍼뜨렸다. 그가 만든 것은 아니다. 베네치아 상인들이 이미 쓰던 방식을 정리해 적었을 뿐이고 본인도 그렇게 밝힌다. 그래서 오래도록 “베네치아 방식”이라 불렸다. 중요한 것은 인쇄되었다는 사실인데, 상인 집단의 암묵적 관행이 배울 수 있는 기법이 되면서 유럽 전역으로 퍼졌기 때문이다.

복식부기가 도입한 진짜 새로움은 균형 조건이 아니라 회계 주체다. 장부는 소유주가 아니라 사업체의 관점에서 쓰이고, 주인이 사업에 돈을 넣으면 그것은 사업체가 주인에게 진 빚으로 기록된다. 소유주와 사업체가 서로 다른 인격으로 갈라지고, 그 차이에서 이익이라는 양이 나온다. 사업체가 벌어들인 것에서 주인에게 갚을 것을 뺀 나머지가 이익이다. 이익이 계산 가능한 수가 되어야 그것을 늘리는 일이 목표가 될 수 있다.

좀바르트는 이 점에서 복식부기가 자본주의를 가능하게 했다고 보았다. 회사라는 제도적 사실에 수를 붙여, 확장할 수 있고 비교할 수 있는 대상으로 만들었다는 것이다. 야미는 이 주장을 반박했다. 초기 상인 장부를 보면 이익 계산을 목적으로 쓰인 흔적이 드물고 정기 결산도 자본 수익률 비교도 훨씬 나중에 나타난다는 것이고, 그가 보기에 복식부기는 자본주의의 원인이 아니라 동반자였다. 논쟁은 안 끝났지만 양쪽이 동의하는 것이 하나 있다. 조직이 계산의 대상이 된 것은 이 표기법 이후라는 점이다.

전자 원장이 등장한 뒤에도 이 형식은 그대로 남았고, 남은 이유는 관성이 아니라 불변식이다. 값이 무에서 생겨나지 않는다는 조건은 데이터베이스가 아무리 빨라져도 여전히 누군가 강제해야 하는 것이고, 그 강제를 기록 형식에 심어두는 방법을 아직 더 나은 것으로 대체하지 못했다. 현대 원장 시스템 설계에서 이 조건을 쓰기 시점에 강제하느냐 나중에 계산해서 확인하느냐가 갈림길로 남아 있다. 전자는 어긋난 데이터를 아예 못 넣게 하고, 후자는 넣은 뒤에 발견한다.