처리량 회계

골드랫의 회계 비판은 분류 체계 전체를 셋으로 줄이는 데서 시작한다. 시스템이 판매를 통해 돈을 만들어내는 속도가 처리량(throughput)이고, 팔 것을 만들기 위해 시스템 안에 묶여 있는 돈이 재고(inventory)이고, 재고를 처리량으로 바꾸는 데 드는 돈이 운영비(operating expense)다. 제품별로 원가를 배부하고 부문별로 손익을 쪼개는 정교한 체계가 전부 이 세 수로 대체된다. 정교함을 버리는 이유는 배부가 판단을 오도하기 때문이다 — 배부된 원가로 계산한 제품별 이익은 제약 자원을 고려하지 않아, 공장 전체의 산출을 깎는 제품을 유리해 보이게 만든다.

가장 급진적인 뒤집기는 재고의 자리다. 재무회계는 재고를 자산에 놓지만 처리량 회계는 묶인 돈으로, 사실상의 부채로 읽는다. 아직 처리량이 되지 못한 돈이고, 놓인 시간만큼 가치가 새고, 그것을 만드느라 제약 자원의 시간까지 썼다면 이중으로 손해라는 것이다. 이 뒤집기의 함의는 진행 중인 것이 많을수록 부유한 게 아니라 위험하다는 것인데, 재고가 자산 계정에 있는 한 가동률을 채우려는 관리자는 장부상 이익을 만들기 위해 팔리지 않을 것을 계속 만들게 된다. 계정 분류가 중립적 기록이 아니라 행동의 원인이 되는 사례이고, 그래서 골드랫은 원가회계를 생산성의 첫째 적이라 불렀다.

이 관점은 완성품 재고에 국한되지 않는다. 진행 중인 일 일반 — 시작됐으나 끝나지 않은 모든 것 — 이 같은 성질을 갖는다. 묶여 있는 동안 가치를 내지 못하고, 오래될수록 처리량이 될 확률이 떨어지고, 많아질수록 각각의 완료가 늦어진다. 미결의 총량을 자산이 아니라 줄여야 할 잔액으로 읽는 감각이 이 표기법이 공장 밖으로 가지고 나가는 것이다.